Unterabsorption und Überabsorption von Gemeinkosten

Lesen Sie diesen Artikel, um mehr über die Bedeutung, die Ursachen, die Behandlung und die allgemeinen Grundsätze der Unter- und Überabsorption zu erfahren.

Bedeutung:

Der Betrag der Gemeinkostenübernahme in Kosten ist der Gesamtbetrag der Gemeinkosten, die den einzelnen Kostenträgern durch Anwendung des Gemeinkostensatzes zugewiesen werden. Gemeinkosten werden vollständig aus der Produktion gedeckt, wenn die tatsächliche Absorptionsmethode angewandt wird, da der der Produktion berechnete Betrag der Höhe der angefallenen Gemeinkosten entspricht. Wenn jedoch ein vorher festgelegter Satz auf der Grundlage der budgetierten Gemeinkosten verwendet wird und der Satz auf die tatsächliche Basis angewendet wird, können die tatsächlichen Gemeinkosten von den berechneten oder budgetierten Gemeinkosten abweichen.

Wenn der absorbierte Betrag geringer ist als der angefallene Betrag, der möglicherweise darauf zurückzuführen ist, dass die tatsächlichen Ausgaben die Schätzungen übersteigen und / oder die Produktion oder die geleisteten Arbeitsstunden unter den Schätzungen liegen, wird die Differenz als Unterabsorption bezeichnet. Unterabsorption von Gemeinkosten ist somit der Betrag, um den die absorbierten Gemeinkosten die tatsächlich angefallenen Gemeinkosten unterschreiten. Es stellt eine zu niedrige Bewertung der Kosten dar, da die angefallenen Gemeinkosten nicht vollständig in den Kosten von Jobs, Prozessen usw. eingezogen werden.

Wenn der absorbierte Betrag dagegen höher ist als die Ausgaben, die aufgrund von Ausgaben entstanden sind, die unter den Schätzungen und / oder der Produktion oder den geleisteten Arbeitsstunden über den Schätzungen liegen, würde dies zu einer Übererfassung der Gemeinkosten führen und die Kosten in die Höhe treiben. Überabsorption von Gemeinkosten bedeutet somit den Überschuss an Gemeinkosten, der über die tatsächlich angefallenen Gemeinkosten hinaus absorbiert wird.

Angenommen, die tatsächlichen Gemeinkosten für die Produktion betragen 3, 38.000 Rs und die zurückgezogenen Gemeinkosten betragen 3, 24, 480 Rs. Dann wird eine Unterabsorption von 13, 520 Rs (dh 3, 38.000 Rs - 3, 24, 480 Rs) auftreten. Angenommen, in dem obigen Fall sind die wiederhergestellten Overheads Rs 3, 48.000, dann wird es eine Überabsorption von Rs 10.000 geben (dh Rs 3, 48.000 - Rs 3, 38.000).

Ursachen für Unter- oder Überabsorption von Gemeinkosten:

Unter- oder Überabsorption von Gemeinkosten kann sich aus einem der folgenden Gründe ergeben:

(i) Fehler bei der Schätzung der Gemeinkosten:

Der Gesamtaufwand für eine Abteilung kann aufgrund eines Schätzfehlers höher oder niedriger sein als der geschätzte Betrag. Dies kann auf eine absichtliche Entscheidung in dieser Hinsicht oder auf mangelnde Kontrolle zurückzuführen sein.

(ii) Fehler bei der Schätzung des richtigen Volumens:

Das tatsächliche Produktionsvolumen kann aufgrund eines Fehlers bei der Schätzung des Produktionsniveaus mehr oder weniger als das erwartete Output sein.

(iii) Die tatsächlich geleisteten Stunden können mehr oder weniger als die erwarteten Stunden sein.

(iv) Die Grundlage, auf der die Fabrikgemeinkosten von der Produktion eingezogen werden, ist möglicherweise aufgrund von Änderungen der Materialpreise oder Lohnsätze nicht mehr korrekt.

(v) Die laufenden Arbeiten wurden möglicherweise nicht mit ihrem Anteil an Gemeinkosten auf Kostenkonten belastet.

(vi) Größere unvorhergesehene Änderungen in der Produktionsmethode sind möglicherweise aufgetreten, aufgrund derer im Laufe des Jahres ein nicht wiederkehrender Aufwand entstanden sein könnte.

(vii) Saisonbedingte Schwankungen der Gemeinkosten von Periode zu Periode. Die Gemeinkosten werden berechnet, indem die Höchst- und Tiefstwerte gemittelt werden. Dies führt zu einer Unterabsorption von Gemeinkosten, wenn die Rate in Bezug auf die volle Kapazität berechnet wird, und die Unterabsorption der Gemeinkosten stellt die Gemeinkosten dar, die sich auf die nicht genutzte Kapazität beziehen.

(viii) In der Arbeitssituation kann es einige bedeutende Änderungen geben, z. B. starke Überstunden, Einführung einer neuen Schicht, Ersatz von Handarbeit durch Ausrüstung usw.

Verbuchung unter und zu hoher Gemeinkosten:

Die bilanzielle Behandlung von Unter- oder Überabsorption von Gemeinkosten hängt vom Ausmaß dieser Unter- oder Überabsorption und den Umständen ab, unter denen sie entstehen. Nachfolgend sind die Hauptmethoden für die Beseitigung von Unter- oder Überabsorption von Gemeinkosten aufgeführt.

(i) Verwendung von Zusatzraten:

Wenn die Unter- oder Überabsorption beträchtlich ist; Die Kosten der Arbeit oder des Prozesses werden durch eine zusätzliche Belastung der Gemeinkosten angepasst. Der Ergänzungssatz wird berechnet, indem der Betrag der Unter- oder Überabsorption durch die tatsächliche Basis dividiert wird. Die Unterabsorption wird durch die Plusrate richtig eingestellt, während die Überabsorption durch die Minusrate eingestellt wird. Der zusätzliche Satz kann auch als Prozentsatz der absorbierten Menge berechnet werden.

Die Korrektur der Gemeinkosten um einen Zusatzzollsatz ist nichts anderes als die Erhebung des Gemeinkostenzuschusses zu den tatsächlichen Sätzen. Alle Unzulänglichkeiten der Istzinsmethode machen den Zusatzsatz überflüssig und erhöhen die Bürokosten. Wenn der Overhead-Preis mit der maximal erreichbaren oder normalen Kapazität, aber einer anderen als der tatsächlichen Kapazität verbunden ist, wird die Berechnung des zusätzlichen Satzes den Zweck verfehlen (dh die Leerlaufkapazität aufzudecken), für den er berechnet wird.

Der zusätzliche Satz ist in den Fällen unbrauchbar, in denen der Abrechnungszeitraum festgesetzt wird, um saisonale Schwankungen der Gemeinkosten oder des Aktivitätsniveaus zu vermeiden, um eine einheitliche Gemeinkostenabgabe zu gewährleisten.

Eine Korrektur der Kosten durch einen zusätzlichen Satz ist erforderlich, wenn das Management die tatsächlichen historischen Kosten für den künftigen Vergleich beibehalten möchte. Ihre Verwendung erfolgt, wenn die Preise auf Kosten plus festgesetzt sind.

Der Betrag der Unter- oder Überabsorption am Ende des Abrechnungszeitraums wird entsprechend den direkten Arbeitsstunden oder Maschinenstunden oder den Werten der Salden in jedem dieser Konten in Bezug auf die laufenden Arbeiten, den Fertigbestand und die Umsatzkosten angepasst durch die Verwendung eines zusätzlichen Satzes. Tochterunterlagen oder einzelne Positionen werden nicht korrigiert. Die so angepassten Beträge werden in der Bilanz als Abzug von oder Ergänzungen zum unfertigen und fertigen Warenbestand ausgewiesen.

Bei dieser Methode wird der Periodengewinn um den um die Umsatzkosten angepassten Betrag gemindert oder erhöht, und der Wert des Lagerbestandes wird um den um den unfertigen und den fertigen Warenbestand bereinigten Betrag erhöht oder verringert. Letzteres beeinflusst den Gewinn der Folgeperiode.

(ii) durch Ausbuchung auf die Gewinn- und Verlustrechnung von Costing:

Wenn der Betrag der Unter- oder Überabsorption gering ist, kann er auf die Costing-Gewinn- und-Verlust-Rechnung abgeschrieben werden, anstatt einen komplementären Satz zu berechnen. Unterabsorption aufgrund nicht genutzter Einrichtungen sollte auf diese Weise unabhängig von der Höhe abgeschrieben werden.

Der Betrag der Unter- oder Überabsorption am Ende des Abrechnungszeitraums wird auf das Overhead-Suspense-Konto übertragen, das schließlich auf das Costing-Gewinn- und-Verlustkonto oder direkt auf das Costing-Gewinn- und-Verlustkonto übertragen wird. Wenn ein Teil der Unter- oder Überabsorption durch abnormale Ursachen wie Streiks, Aussperrungen, größere Ausfälle usw. entsteht, sollte dieser Teil auf das nächste Jahr übertragen werden und wird bei der Festlegung des Satzes für diesen Zeitraum berücksichtigt .

Der Hauptfehler dieser Methode besteht darin, dass der Wert des Bestandes verzerrt wird, da die Unter- oder Überabsorption der Gemeinkosten direkt der Costing-Gewinn- und-Verlust-Rechnung zugeführt wird und nicht dem Bestand der in Arbeit befindlichen und fertigen Waren zugeordnet wird . Der Wert dieser Aktien wird in der nächsten Abrechnungsperiode entweder unter- oder überbewertet. Die Unterabsorption wird den Gewinn des Konzerns um den gleichen Wert für den Zeitraum reduzieren.

(iii) Aufnahme in die Konten in den Folgejahren:

Der Betrag der Unter- oder Überabsorption von Gemeinkosten kann als latente Belastung oder latente Gutschrift auf die nächste Rechnungsperiode übertragen werden, indem sie auf ein Suspense- oder Overhead-Reservekonto übertragen wird. Die Anwendung dieser Methode ist gerechtfertigt, wenn der normale Geschäftszyklus mehr als ein Jahr beträgt, und bei neuen Projekten und Systemen, wenn die Produktion in der Anfangsphase der Produktion niedrig ist und nicht die gesamten Gemeinkosten tragen können.

Unter solchen Umständen ist es wünschenswert, dass ein Teil dieser Kosten auf die nächste Periode übertragen wird, um in die Produktion der folgenden Jahre aufgenommen zu werden. Ein Kritikpunkt, der im Allgemeinen gegen diese Methode erhoben wird, ist, dass die Kosten in der Periode, in der sie anfällt und verwendet wird, absorbiert werden sollten und nicht auf die nächste Periode übertragen werden sollten, da dies die Kosten für die Zwecke der Übernahme verzerrt Vergleich.

Abbildung 1:

Die Gemeinkosten einer Fabrik betragen insgesamt 4, 46, 380 Rs. Unter Berücksichtigung der normalen Arbeitsweise der Fabrik wurden die Gemeinkosten mit 1, 25 Rs pro Stunde in der Produktion zurückgefordert. Die tatsächlich geleisteten Arbeitsstunden betrugen 2, 93, 104. Wie würden Sie vorgehen, um die Geschäftsbücher zu schließen, wenn Sie davon ausgehen, dass außer 7.800 produzierten Einheiten, von denen 7.000 verkauft wurden, 200 gleichwertige Einheiten in Arbeit waren? Bei der Untersuchung wurde festgestellt, dass 50% der nicht absorbierten Gemeinkosten auf einen Anstieg der Kosten für indirektes Material und indirekte Arbeit entfielen und die restlichen 50% auf die Ineffizienz der Fabrik zurückzuführen waren. Geben Sie auch die Gewinnauswirkung der vorgeschlagenen Methode an.

Abbildung 2:

Die ABC Ltd. verwendet ein historisches Kostensystem und berechnet die Gemeinkosten auf der Grundlage vorgegebener Sätze. Das Unternehmen stellt folgende Daten für das Geschäftsjahr zum 31.03.2012 zur Verfügung.

Allgemeine Grundsätze für die Gemeinkostenpositionen :

Bei der Überlegung, ob ein Ausgabenposten als Gemeinkosten zu behandeln ist, sollten folgende allgemeine Grundsätze beachtet werden:

1. Die Gemeinkosten umfassen indirekte Kosten, dh Kosten, die nicht direkt einer bestimmten Arbeit, einem bestimmten Prozess oder einem bestimmten Produkt in Rechnung gestellt werden können. Daher muss das Verhältnis der Ausgaben zu Produkt, Job usw. gesehen werden.

2. Direkte Kosten sind nicht als Gemeinkosten zu behandeln. In bestimmten Fällen können jedoch auch direkte Kosten als Gemeinkosten behandelt werden. Wenn beispielsweise die Kosten eines bestimmten Gegenstands wie Schrauben, Muttern, Bolzen usw. für eine bestimmte Arbeit oder ein bestimmtes Produkt so gering sind, dass es nicht zweckmäßig ist, sie als direkte Kosten zu berechnen, müssen sie als Gemeinkosten über die Aufträge verteilt werden oder Produkte.

3. Gemeinkosten können einer Kostenstelle in Übereinstimmung mit den Grundsätzen des Nutzens und der Verantwortlichkeit zugeordnet werden. Das Vorteilsprinzip besagt, dass wenn eine Kostenstelle einen Anteil einer größeren Raumeinheit einnimmt, für den die Festkosten wie Miete und Tarife genau feststellbar sind, ein angemessener Anteil dieser Kosten in Rechnung gestellt werden muss. Das Verantwortungsprinzip besagt, dass der Abteilungsleiter keine Kontrolle über die Höhe der gezahlten Mieten und Raten hat, da diese durch Entscheidungen anderer Personen festgelegt werden. Daher sollte seine Abteilung keine Zuweisung von ihnen erhalten.

4. Alle Kapitalausgaben sollten von den Kosten ausgeschlossen werden und werden nicht als Gemeinkosten behandelt.

5. Alle Ausgaben, die sich nicht auf Kosten beziehen, wie z. B. Strafzinsen für Darlehen, Spenden, Zeichnungen, Steuern usw., sind von den Kosten ausgeschlossen und werden nicht als Gemeinkosten behandelt.

6. Es ist zwar nicht günstig, Einzelaufträge, Prozesse oder Produkte mit direkten Kosten zu belasten, es ist jedoch ratsam, diese Kosten als Gemeinkosten zuzuweisen. Beispielsweise können Stromkosten als direkte Kosten behandelt werden, wenn Stromverbrauchszähler für separate Maschinen oder Abteilungen installiert werden. Ist dies nicht der Fall, kann die gesamte Stromrechnung für verschiedene Aufträge, Produkte oder Prozesse in Form von Gemeinkosten zugewiesen und aufgeteilt werden .

7. Alle indirekten Aufwendungen dieser Art, für die Barmittel gezahlt oder eine Haftung eingegangen oder ein Kapitalwertverlust entstanden ist, sind als Gemeinkosten zu behandeln. Ein Beispiel für den ersten Typ wären Telefonrechnungen oder Stromkosten, die von der Fabrik bezahlt werden, und ein Beispiel für den dritten Typ wäre die Abschreibung von Anlagevermögen in der Fabrik oder im Büro.